個(gè)稅新政實(shí)施之際，一個(gè)打著稅務(wù)總局權(quán)威發(fā)布名頭的解讀在網(wǎng)上廣為流傳，其第三個(gè)解答如下：?jiǎn)枺?月份的工資10月份發(fā)放(10月1日后發(fā)放的工
個(gè)稅新政實(shí)施之際，一個(gè)打著“稅務(wù)總局權(quán)威發(fā)布”名頭的解讀在網(wǎng)上廣為流傳，其第三個(gè)解答如下：
問：9月份的工資10月份發(fā)放(10月1日后發(fā)放的工資)，是否可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率?
答：根據(jù)新個(gè)人所得稅法和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕98號(hào))規(guī)定，納稅人10月1日后實(shí)際取得的工資薪金所得，適用5000元基本減除費(fèi)用和新的稅率表。納稅人9月份工資在10月份實(shí)際取得，可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率表。
但是需要提醒的是，工資薪金所得是按月計(jì)稅，如果10月份再發(fā)放第二次工資，需要與第一次工資所得合并計(jì)稅，不能再扣減一次5000元了。
從“但需要提醒的是”這種語(yǔ)氣，一看就不是出自稅局官方部門的權(quán)威解讀，應(yīng)該是社會(huì)人士之解說。但我認(rèn)為這個(gè)解答不論出自哪里，都是對(duì)納稅人的誤導(dǎo)，理由有三：
一是曲解稅法，迎合民眾心理。10月1日率先執(zhí)行個(gè)稅新政部分優(yōu)惠政策最早出自個(gè)稅修正案，個(gè)稅修正案對(duì)優(yōu)惠時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行了準(zhǔn)確的表述：本修正案自2019年1月1日起施行。本修正案施行前，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照本修正案第十六條的個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。
這就明確地界定了享受個(gè)稅5000元扣除的時(shí)間區(qū)間和對(duì)象是納稅人“2018年10月1日至2018年12月31日”取得的“工資、薪酬所得”，即納稅人在這個(gè)時(shí)間區(qū)間內(nèi)從事本職工作的勞動(dòng)報(bào)酬，可以率先享受個(gè)稅新政的優(yōu)惠政策，壓根就沒有提9月份工資的事，也跟9月份工資的發(fā)放、申報(bào)和納稅無關(guān)，只有隸屬于10月份的勞動(dòng)報(bào)酬才能開始享受扣除5000元扣除，包括在節(jié)前提前發(fā)放的10月份工資、薪酬。
這次個(gè)稅改革與2011年個(gè)稅改革的政策口徑也是一致的。2011年的個(gè)稅改革將免征額從2000元提高到3500元，并在當(dāng)年9月1號(hào)執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第46號(hào)公告就明確“(一)納稅人2011年9月1日(含)以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表(見附件一)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(二)納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”當(dāng)年納稅人在9月份申報(bào)8月份工資并完稅時(shí)，執(zhí)行的免征額是2000元，而非3500元。所以從稅法的一致性來看，這次稅改只有隸屬于10月份的工資、薪酬所得才能享受5000元的稅前扣除，隸屬9月份的工資、薪酬所得不能享受。
二是脫離實(shí)際，不懂個(gè)稅申報(bào)。個(gè)稅優(yōu)惠政策的實(shí)施，最后都要落在執(zhí)行層面，即要過“個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)”這一關(guān)，個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)不打開優(yōu)惠的“閥門”，優(yōu)惠政策就過不去。所以解讀個(gè)稅新政如果不了解個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)，就容易產(chǎn)生“知其一不知其二”誤導(dǎo)。目前中國(guó)的個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)是依據(jù)單位發(fā)放工資的隸屬時(shí)間設(shè)定的，即在新舊政策的交界期，其前后工資所得肯定適用兩種待遇：當(dāng)月發(fā)放當(dāng)月工資——政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位大都采取這種發(fā)放方式，比如10月初(或提前到9月底)發(fā)放屬于10月份的工資，在個(gè)稅新政優(yōu)惠范圍;當(dāng)月發(fā)放上月工資——這是企業(yè)的慣例，比如10月份發(fā)放9月份的工資，就不在個(gè)稅新政的優(yōu)惠范圍。鑒于工資的兩種發(fā)放方法和法規(guī)界定，稅款征收部門會(huì)預(yù)先在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)根據(jù)工資所屬月份設(shè)定兩個(gè)免征額，即在10月份申報(bào)9月份工資的選擇欄設(shè)置3500元，在10月份申報(bào)當(dāng)月工資的選擇欄設(shè)定5000元。所以，隸屬9月份的工資只能按3500元的免征額來申報(bào)并繳納個(gè)稅，若按10月份的工資申報(bào)，享受5000元的稅前扣除，在目前的稅法解讀中，那涉嫌造假，查到要承擔(dān)法律責(zé)任。
三是只知稅收，不懂會(huì)計(jì)核算。工資作為企業(yè)的重要成本支出，是要先通過會(huì)計(jì)核算，計(jì)算出工資的發(fā)放數(shù)額和相應(yīng)的個(gè)稅，才能進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，即會(huì)計(jì)核算在前，個(gè)稅申報(bào)在后，會(huì)計(jì)人員更不會(huì)“沒事找事”地依據(jù)后邊的申報(bào)去改變前邊的會(huì)計(jì)核算。目前企業(yè)對(duì)工資的正常財(cái)稅處理程序是：月底進(jìn)行工資的會(huì)計(jì)核算，次月發(fā)放工資(也有當(dāng)月底核算后就發(fā)的)并進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)和繳納。企業(yè)9月份的工資一般都在9月底進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在10月份法定的申報(bào)期內(nèi)，通過個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)個(gè)稅并當(dāng)即劃轉(zhuǎn)稅款。這種長(zhǎng)年累月形成的工資核算模式，一般不會(huì)輕易改變，所以就不會(huì)出現(xiàn)“如果10月份再發(fā)放第二次工資，需要與第一次工資所得合并計(jì)稅”這種情況。道理很簡(jiǎn)單，合并納稅適應(yīng)的稅率會(huì)更高，也增加財(cái)會(huì)人員的工作量，企業(yè)的人力資源和財(cái)會(huì)部門都不可能去干這種“費(fèi)力多交稅”的事，何況弄錯(cuò)了還要擔(dān)責(zé)。如果不了解工資核算的這個(gè)固有模式，單一從“合并計(jì)稅”的角度去舉例說明問題，是十分書生化的，這也是我們?cè)跁?huì)計(jì)教育領(lǐng)域大力推廣“財(cái)稅一體化”教學(xué)、改變“盲人摸象”現(xiàn)狀的主要原因。
只知稅收理論不知稅收實(shí)踐，只懂稅收法規(guī)不懂會(huì)計(jì)核算，只顧為納稅人減負(fù)不顧稅法剛性，種種脫節(jié)現(xiàn)象，致使迷惑納稅人的“扣除言論”在網(wǎng)絡(luò)流傳;這也說明我們?cè)诙愂照叩闹贫?、解讀方面還存在一定的提升空間。建議有三：
一是稅收政策的制定除了規(guī)范外，還要清晰，下位法要跟上位法表述一致。比如提交全國(guó)人大的個(gè)稅修訂案中，對(duì)10月至12月的“工資、薪酬所得”率先實(shí)行個(gè)稅新政優(yōu)惠，實(shí)施的時(shí)間和對(duì)象表述得十分清晰，但在財(cái)稅〔2018〕98號(hào))文件里“10月至12月的工資、薪酬所得”，就變成了納稅人10月1日后“實(shí)際取得”的工資薪金，這意思就模糊了，后來各地稅務(wù)局“致納稅人的一封信”都采用“實(shí)際取得”來表述，沒有把話說到位，納稅人站在自己的角度就很容易把“實(shí)際取得”理解為“實(shí)際領(lǐng)到”的工資。如果在發(fā)布的文件上加上一句“9月份工資在10月份發(fā)放只能扣3500元”，這比任何咬文嚼字的表述都一目了然。
二是稅收政策的權(quán)威解讀要及時(shí)、達(dá)意。稅收新政發(fā)布，最權(quán)威的解讀自然是稅務(wù)機(jī)關(guān)來完成。但縱觀這次個(gè)稅改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威解讀略顯滯后(倒是媒體解讀在先，一些地方稅局的解讀還跟著媒體說)，即便解讀也總給人“淺嘗輒止”的感覺，多回旋在98號(hào)文的“實(shí)際取得”字面上，對(duì)民眾最關(guān)心的“9月份工資在10月份發(fā)放能否扣除5000元”缺乏正面回答，或是照本宣科，或是扯上申報(bào)期、稅款所屬時(shí)期等等復(fù)雜理論概念，讓納稅人更丈二和尚摸不著頭腦。納稅人不明白，就給社會(huì)上一些具有傾向性或盈利性的群體提供了“以訛傳訛”的空間，比如將“實(shí)際取得”解釋成“實(shí)際到手工資”，“9月份的工資在10月份發(fā)放可以扣除5000元”，諸如此類，完全曲解了稅法條款的真實(shí)意圖，由此造成的輿情會(huì)對(duì)稅法建設(shè)會(huì)帶來一定的負(fù)面影響。
三是要依據(jù)國(guó)情，依法治稅。在中央降稅減負(fù)大背景下，個(gè)稅新政快速出臺(tái)，并盡快讓納稅人享受改革紅利，是個(gè)稅法規(guī)進(jìn)步的表現(xiàn)。但所有的稅收優(yōu)惠，都必須建立在法定的基礎(chǔ)上，“9月份工資在10月份發(fā)放不能扣除5000元”，正是依法行事的表現(xiàn);任何感情用事的“放水”行為，都是對(duì)稅收法規(guī)的不敬，更不利于中國(guó)的法制建設(shè)
關(guān)鍵詞： 工資
